Граф

Изображение профиля Редакция «Граф» Елена Громова
Елена Громова от имени Редакция «Граф»

Опубликовано Изменено

Трудовой договор с иностранцем: налоги и страховые взносы по статусам работника

#налоги #работа #патент #инн
Поделиться в X Поделиться в LinkedIn Поделиться в Facebook Поделиться в Mastodon
Пожаловаться на нарушение

С выплат иностранному работнику работодатель удерживает налог на доходы физических лиц и начисляет страховые взносы, но ставки зависят от двух разных вещей. Налог определяется налоговым статусом (резидент или нерезидент) и основанием работы: общая ставка для нерезидента 30 процентов, но для работающих по патенту, высококвалифицированных специалистов, граждан государств ЕАЭС, беженцев и участников Госпрограммы переселения действует шкала, начинающаяся с 13 процентов. Страховые взносы зависят от миграционного статуса: за большинство иностранцев платят единый тариф 30 процентов, как за россиян, а за временно пребывающих высококвалифицированных специалистов пенсионные, медицинские и социальные взносы не начисляются. Цифры приведены на 10.10.2026.

Два разных статуса, которые нельзя путать

Налоговый статус. Налоговым резидентом признаётся человек, фактически находящийся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации). Гражданство и вид документа на руках для этого значения не имеют: иностранец с патентом, проживший в России больше полугода, резидент, а россиянин, уехавший на год, нет.

Миграционный статус. Закон о правовом положении иностранных граждан различает временно пребывающих (по визе или в безвизовом порядке, в том числе с патентом), временно проживающих (с разрешением на временное проживание) и постоянно проживающих (с видом на жительство). От этого статуса зависит, является ли работник застрахованным лицом в системах пенсионного, социального и медицинского страхования.

Налог на доходы считают по первому статусу, взносы по второму.

Сводная таблица ставок

Категория работника Налог на доходы Страховые взносы (единый тариф)
Налоговый резидент (любой статус) шкала от 13 до 22 процентов по миграционному статусу, см. ниже
Нерезидент без особого статуса (например, с РВП или ВНЖ в первые месяцы) 30 процентов 30 процентов
Работает по патенту шкала от 13 процентов, налог уменьшается на авансовые платежи по патенту 30 процентов
Высококвалифицированный специалист, временно пребывающий шкала от 13 процентов не начисляются; только взносы от несчастных случаев
Высококвалифицированный специалист с РВП или ВНЖ шкала от 13 процентов 30 процентов
Гражданин Беларуси, Казахстана, Киргизии, Армении шкала от 13 процентов с первого дня 30 процентов
Признанный беженцем или получивший временное убежище шкала от 13 процентов по миграционному статусу
Участник Госпрограммы переселения, член его семьи шкала от 13 процентов по миграционному статусу
Направленный работник иностранной компании (статья 13.5 закона № 115-ФЗ) 30 процентов до приобретения резидентства пенсионные, социальные и медицинские не начисляются

Пояснения и нормы по каждой строке ниже.

Налог на доходы: ставки

Резиденты

Для налоговых резидентов действует прогрессивная шкала пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса:

  • 13 процентов при доходе за год до 2,4 миллиона рублей включительно;
  • 15 процентов с суммы от 2,4 до 5 миллионов рублей;
  • 18 процентов с суммы от 5 до 20 миллионов рублей;
  • 20 процентов с суммы от 20 до 50 миллионов рублей;
  • 22 процента с суммы свыше 50 миллионов рублей.

Повышенная ставка применяется только к части дохода, превышающей порог: например, при доходе 3 миллиона рублей налог составит 312 тысяч рублей плюс 15 процентов с 600 тысяч.

Нерезиденты: общее правило

Ко всем доходам нерезидентов применяется ставка 30 процентов, кроме исключений, перечисленных в пункте 3 статьи 224. Под общее правило попадает, например, иностранец с разрешением на временное проживание или видом на жительство, который ещё не пробыл в России 183 дня и не относится ни к одной из льготных категорий: сам по себе вид на жительство налоговым резидентом не делает.

Нерезиденты, для которых действует шкала от 13 процентов

Пункт 3 статьи 224 выводит из-под ставки 30 процентов доходы от трудовой деятельности следующих нерезидентов, а пункт 3.1 устанавливает для них такую же шкалу, как для резидентов (13, 15, 18, 20 и 22 процента с теми же порогами):

  • работающих по найму на основании патента (трудовая деятельность, указанная в статье 227.1 кодекса);
  • высококвалифицированных специалистов, работающих в этом качестве по закону № 115-ФЗ;
  • граждан государств Евразийского экономического союза, являющихся налоговыми резидентами этих государств;
  • участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению соотечественников и членов их семей, совместно переселившихся в Россию;
  • иностранцев, признанных беженцами или получивших временное убежище;
  • членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.

Льготная шкала касается именно доходов от трудовой деятельности в соответствующем качестве. Она не применяется к лицам, имевшим в налоговом периоде статус иностранного агента: для них ставка 30 процентов (пункты 3, 3.1 и 6 статьи 224).

Граждане государств ЕАЭС

Для граждан Беларуси, Казахстана, Киргизии и Армении правило закреплено дважды. По статье 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 доход от работы по найму облагается в государстве трудоустройства с первого дня работы по ставкам, предусмотренным для налоговых резидентов этого государства. В Налоговом кодексе соответствующий абзац появился в пункте 3 статьи 224 с принятием Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Ждать 183 дней работодателю не нужно.

Работающие по патенту: авансовый платёж и зачёт

Иностранец с патентом сам уплачивает налог в виде фиксированных авансовых платежей: 1200 рублей в месяц, проиндексированных на коэффициент-дефлятор и на региональный коэффициент, который устанавливается законом субъекта Российской Федерации (пункты 2 и 3 статьи 227.1). Платёж вносится до начала срока, на который выдаётся, продлевается или переоформляется патент (пункт 4).

Работодатель при этом остаётся налоговым агентом: он исчисляет налог с зарплаты по шкале и уменьшает его на сумму авансовых платежей, уплаченных работником за период действия патента в этом налоговом периоде (пункт 6 статьи 227.1). Порядок такой:

  1. работник пишет заявление и передаёт документы об уплате авансовых платежей;
  2. работодатель обращается в налоговый орган по месту своего учёта за уведомлением, подтверждающим право на уменьшение налога;
  3. налоговый орган направляет уведомление в срок не более 10 дней со дня получения заявления, если у него есть сведения от МВД о заключении договора с этим работником и о выдаче ему патента и если в этом году такое уведомление другому работодателю не направлялось;
  4. после получения уведомления налог уменьшается.

Уменьшение применяется в течение года только у одного налогового агента по выбору работника. Если авансовые платежи оказались больше исчисленного налога, разница не считается переплатой и не возвращается (пункт 7 статьи 227.1).

Здесь видна связь с уведомлением МВД о заключении трудового договора: без него налоговый орган может не получить сведения и не выдать уведомление на зачёт. Бланк: Уведомление о заключении трудового договора или гражданско-правового договора. О самом платеже: Фиксированный авансовый платёж по НДФЛ.

Если иностранец с патентом работает у гражданина для личных и домашних нужд, налог он исчисляет сам с учётом уплаченных авансовых платежей (пункт 5 статьи 227.1); наниматель-гражданин налоговым агентом в этой схеме не выступает.

Обязанности работодателя как налогового агента

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, от которых работник получает доход, обязаны исчислить, удержать и уплатить налог (пункт 1 статьи 226). Налог считается нарастающим итогом с начала года на дату фактического получения дохода (пункт 3 статьи 226).

Что происходит, когда нерезидент становится резидентом

Налог исчисляется на дату получения дохода (пункт 3 статьи 226), поэтому налоговый статус проверяют при каждой выплате, а итог подводят за налоговый период, то есть за календарный год. Если работник, с которого удерживали 30 процентов, в течение года набрал 183 дня, налог за этот год пересчитывается по ставкам резидента. Возврат излишне удержанного налога в связи с перерасчётом по приобретённому статусу резидента производит не работодатель, а налоговый орган, в котором работник состоит на учёте по месту жительства или пребывания, при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода (пункт 1.1 статьи 231).

Обратная ситуация тоже возможна: работник, бывший резидентом, уехал и к концу года потерял статус. Если он не относится к льготным категориям пункта 3 статьи 224, к его доходам применяется ставка 30 процентов, установленная для нерезидентов.

Страховые взносы

Общее правило: единый тариф

Объектом обложения признаются выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах страхования (пункт 1 статьи 420 Налогового кодекса). Поэтому сначала нужно установить, застрахован ли работник.

С 2023 года взносы на пенсионное, социальное (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и медицинское страхование уплачиваются по единому тарифу (пункт 3 статьи 425):

  • 30 процентов в пределах единой предельной величины базы;
  • 15,1 процента с выплат сверх этой величины.

Единая предельная величина базы устанавливается ежегодно Правительством Российской Федерации (пункты 5.1 и 6 статьи 421).

Кто застрахован

Постоянно и временно проживающие (вид на жительство, разрешение на временное проживание). Застрахованы по всем трём видам наравне с гражданами России (пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, часть 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, часть 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Взносы: единый тариф. Высококвалифицированный специалист с разрешением на временное проживание или видом на жительство под исключение не подпадает: оно сделано только для временно пребывающих.

Временно пребывающие (с патентом, с разрешением на работу, граждане ЕАЭС). Также застрахованы по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию (те же нормы; для медицинского страхования часть 1.1 статьи 10 закона № 326-ФЗ). Взносы: единый тариф 30 процентов. Отдельный тариф взносов на социальное страхование для временно пребывающих иностранцев действовал до 31 декабря 2022 года (пункт 2 статьи 425 Налогового кодекса) и больше не применяется.

Временно пребывающие высококвалифицированные специалисты. Исключены из числа застрахованных по пенсионному страхованию (пункт 1 статьи 7 закона № 167-ФЗ), по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (часть 1 статьи 2 закона № 255-ФЗ) и по обязательному медицинскому страхованию (часть 1.1 статьи 10 закона № 326-ФЗ). Взносы по единому тарифу с их выплат не начисляются. Медицинскую помощь такому работнику обеспечивает полис добровольного медицинского страхования или договор работодателя с медицинской организацией: условие об этом обязательно для трудового договора (статья 327.2 Трудового кодекса Российской Федерации).

Работники, направленные иностранными компаниями по статье 13.5 закона № 115-ФЗ. Исключены из числа застрахованных по всем трём видам независимо от того, временно пребывают они или проживают (те же нормы).

Взносы от несчастных случаев на производстве

Это отдельный платёж, который в единый тариф не входит. Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, работающие по трудовому договору, а действие закона распространяется на иностранных граждан (статья 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Поэтому такие взносы начисляются за всех иностранных работников по трудовому договору, включая временно пребывающих высококвалифицированных специалистов. По гражданско-правовому договору они уплачиваются, только если это предусмотрено самим договором.

Что взносы дают работнику

Временно пребывающий иностранец (кроме высококвалифицированного специалиста) получает право на пособие по временной нетрудоспособности при условии, что работодатели начисляли за него взносы не менее шести месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (часть 4.1 статьи 2 закона № 255-ФЗ).

Для граждан государств ЕАЭС социальное обеспечение, кроме пенсионного, осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и для граждан России (пункт 3 статьи 98 Договора о ЕАЭС).

ИНН иностранного работника

Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер (пункт 7 статьи 84 Налогового кодекса, часть первая). У иностранца он появляется одним из трёх способов.

По сведениям миграционного учёта. Органы, ведущие миграционный учёт, сообщают в налоговые органы о постановке иностранного работника на учёт по месту пребывания в течение десяти дней (пункт 3 статьи 85), и налоговый орган ставит человека на учёт по месту жительства или пребывания (пункт 7 статьи 83).

По заявлению самого иностранца. Заявление о постановке на учёт можно подать в любой налоговый орган по своему выбору, не обязательно в ближайший к месту регистрации (пункт 7 статьи 83). Это относится и к тем, у кого в России нет ни места жительства, ни места пребывания, ни имущества.

По сведениям работодателя. Иностранца, у которого нет места жительства или пребывания, недвижимости и транспортных средств в России и который не состоит на учёте, налоговый орган ставит на учёт по месту нахождения организации или индивидуального предпринимателя, выплачивающих доход, на основании сведений, которые они представляют как налоговые агенты (пункт 7.4 статьи 83). Срок: пятнадцать дней со дня получения сведений (пункт 2.1 статьи 84).

При оформлении разрешения на работу в сокращённые сроки налоговый орган ставит иностранца на учёт в течение трёх дней со дня получения сведений от органа, выдающего разрешения, и в тот же срок направляет сведения о постановке на учёт органу, выдающему разрешения (пункт 2 статьи 84).

Среди документов, которые работник предъявляет при приёме на работу по Трудовому кодексу, свидетельства о постановке на налоговый учёт нет, поэтому отсутствие ИНН на день заключения договора само по себе заключению договора не препятствует. Но для отчётности налогового агента и для зачёта авансовых платежей по патенту номер понадобится, и проще получить его заранее.

Что изменится в 2027 году

Авансовый платёж по патенту. С 1 января 2027 года статья 227.1 действует в редакции Федерального закона от 26.07.2026 № 242-ФЗ: для иностранцев, работающих у граждан для личных и домашних нужд, базовый размер платежа составит 1700 рублей в месяц, для работающих в организациях и у предпринимателей останется 1200 рублей; обе суммы индексируются на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент. В статье появляется и третья категория плательщиков: иностранцы с разрешением на временное проживание или видом на жительство, а также работающие без патента по закону или международному договору, если они трудятся у граждан для личных и домашних нужд. Они будут платить 1700 рублей за каждый полный или неполный месяц (пункты 1 и 2 статьи 227.1 в новой редакции).

Контроль доходов. По новому пункту 13 статьи 13 закона № 115-ФЗ налоговые органы направляют в МВД информацию о суммах выплат, начисленных иностранным гражданам по данным расчётов по страховым взносам, за три, шесть, девять и двенадцать месяцев года. Норма введена Федеральным законом от 26.07.2026 № 241-ФЗ, действует с 1 октября 2026 года и применяется к сведениям за периоды начиная с 2027 года (части 2 и 5 статьи 2 закона № 241-ФЗ). Для работодателя это значит, что данные его расчёта по страховым взносам будут сопоставляться с миграционными документами работника. С 1 марта 2027 года от этих сведений будет зависеть срок пребывания тех, кто работает без патента и разрешения на работу (например, граждан Казахстана, Киргизии и Армении): если данных о доходах нет или доход в среднем за месяц ниже прожиточного минимума с региональным коэффициентом на работника и каждого его иждивенца, находящегося в России, договор считается прекращённым, а срок временного пребывания сокращается (новый пункт 9.1 статьи 5 закона № 115-ФЗ, часть 3 статьи 2 закона № 241-ФЗ). На граждан Беларуси это правило не распространяется.

Частые ошибки

  • Удерживают 30 процентов с работника по патенту, высококвалифицированного специалиста или гражданина ЕАЭС, хотя для них действует шкала от 13 процентов.
  • Считают иностранца с видом на жительство резидентом автоматически и удерживают 13 процентов до истечения 183 дней.
  • Уменьшают налог на авансовые платежи по патенту без уведомления налогового органа.
  • Зачитывают авансовые платежи по патенту у двух работодателей в одном году.
  • Не начисляют единый тариф за временно пребывающих, применяя правила, действовавшие до 2023 года.
  • Начисляют единый тариф за временно пребывающего высококвалифицированного специалиста или, наоборот, не начисляют за специалиста, получившего вид на жительство.
  • Забывают о взносах от несчастных случаев за высококвалифицированных специалистов.
  • Сами возвращают работнику разницу между 30 и 13 процентами после смены статуса: такой возврат делает налоговый орган по декларации.

Порядок действий работодателя

  1. Определите миграционный статус работника и основание для работы: патент, разрешение на работу, статус высококвалифицированного специалиста, гражданство государства ЕАЭС, разрешение на временное проживание, вид на жительство. Обзор статусов: Работа иностранца в России: кому нужен патент, кому разрешение на работу.
  2. Установите налоговый статус на дату выплаты: сколько дней из последних 12 месяцев человек находился в России.
  3. Выберите ставку: шкала для резидента, шкала пункта 3.1 статьи 224 для льготных категорий, 30 процентов в остальных случаях.
  4. Для работника с патентом получите от него заявление и документы об уплате авансовых платежей, запросите уведомление в налоговом органе и только после него уменьшайте налог.
  5. Определите, застрахован ли работник, и начисляйте единый тариф либо только взносы от несчастных случаев.
  6. Проверяйте налоговый статус при каждой выплате и по итогам года.

При нестандартном сочетании статусов (смена статуса в течение года, работа из-за рубежа, доходы из нескольких стран) расчёт стоит проверить с налоговым консультантом. Текст кодекса: Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая.

Источники:

Материал справочный. Проверено по текстам актов на 10.10.2026.

Лучшие комментарии (0)