Граф

Изображение профиля Редакция «Граф» Елена Громова
Елена Громова от имени Редакция «Граф»

Опубликовано Изменено

Зачёт авансовых платежей по патенту в счёт НДФЛ: уведомление из налоговой и расчёт

#патент #налоги #работа #сроки
Поделиться в X Поделиться в LinkedIn Поделиться в Facebook Поделиться в Mastodon
Пожаловаться на нарушение

Деньги, уплаченные за патент, отдельно не возвращают. Но это не «плата за документ», а авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц, и работодатель вправе уменьшить на них налог, который он исчисляет с зарплаты работника. Для этого работник подаёт работодателю заявление с документами об оплате, а работодатель получает в налоговом органе уведомление о подтверждении права на уменьшение налога (пункт 6 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Если авансов уплачено больше, чем налога начислено за год, разница не возвращается.

Ставки и коэффициенты приведены по состоянию на 10.10.2026. С 1 января 2027 года статья 227.1 НК действует в новой редакции: изменения перечислены в конце.

Какой НДФЛ платит работник на патенте

Иностранец, работающий по патенту, платит налог на доходы в особом порядке (пункт 1 статьи 227.1 НК):

  • каждый месяц вносит фиксированный авансовый платёж: 1200 рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор года и на региональный коэффициент (пункты 2 и 3 статьи 227.1). В 2026 году дефлятор равен 2,842 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734), региональный коэффициент устанавливает закон субъекта, а если он не установлен, применяется 1;
  • с фактической зарплаты налог исчисляет работодатель как налоговый агент (пункт 6 статьи 227.1).

Ставка не зависит от того, стал ли работник налоговым резидентом. Для доходов от работы по патенту общая ставка 30 процентов для нерезидентов не применяется (пункт 3 статьи 224 НК), а действует шкала из пункта 3.1 статьи 224:

Доход за год Налог
до 2,4 миллиона рублей 13 процентов
от 2,4 до 5 миллионов рублей 312 тысяч рублей и 15 процентов с суммы свыше 2,4 миллиона
от 5 до 20 миллионов рублей 702 тысячи рублей и 18 процентов с суммы свыше 5 миллионов
от 20 до 50 миллионов рублей 3402 тысячи рублей и 20 процентов с суммы свыше 20 миллионов
свыше 50 миллионов рублей 9402 тысячи рублей и 22 процента с суммы свыше 50 миллионов

Без зачёта получается двойная уплата: работник уже внёс аванс, а работодатель удерживает налог с зарплаты ещё раз. Зачёт авансовых платежей по патенту эту двойную уплату убирает.

Условия зачёта

Все условия названы в пункте 6 статьи 227.1 НК:

  • работник трудится в организации, у индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката или иного лица, занимающегося частной практикой;
  • уменьшение в течение налогового периода (календарного года, статья 216 НК) делает только один налоговый агент по выбору работника. Если работодателей двое, второй удерживает налог полностью;
  • работодатель получил от налогового органа по месту своего нахождения (для предпринимателя по месту жительства) уведомление о подтверждении права на уменьшение налога;
  • у работодателя есть письменное заявление работника и документы, подтверждающие уплату авансовых платежей.

Зачёт является правом работника, которое реализуется через работодателя. Обязанности подать заявление у работника нет, но без заявления работодатель удерживает налог полностью.

Порядок действий

Шаг 1. Работник

Пишет работодателю письменное заявление с просьбой уменьшать исчисленный налог на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей и прикладывает документы об оплате патента: квитанции, чеки, платёжные документы банка. Утверждённой формы для этого заявления в кодексе нет, оно составляется в свободной форме. В платёжном документе должно быть указано наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа» (пункт 4 статьи 227.1). Каждый новый платёж за продление патента нужно также приносить работодателю.

Шаг 2. Работодатель

Подаёт в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о подтверждении права на уменьшение налога. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@. Уведомление выдаётся в отношении конкретного работника и конкретного налогового периода (абзац четвёртый пункта 6 статьи 227.1), поэтому заявление подаётся по каждому работнику и на каждый календарный год.

Шаг 3. Налоговый орган

Направляет уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления работодателя, если одновременно выполнены два условия (абзац четвёртый пункта 6 статьи 227.1):

  • у налогового органа есть полученные от органа миграции сведения о том, что с работником заключён трудовой или гражданско-правовой договор и ему выдан патент;
  • в этом налоговом периоде уведомление в отношении этого работника другим налоговым агентам не направлялось.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@.

Первое условие объясняет, почему важно вовремя подать уведомления в МВД: работодателю о заключении договора в течение трёх рабочих дней (пункт 8 статьи 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), работнику о трудовой деятельности в течение двух месяцев со дня выдачи патента (пункт 7 статьи 13.3 того же закона). Без этих сведений налоговый орган подтвердить право не сможет.

Шаг 4. Уменьшение налога

После получения уведомления работодатель при каждой выплате уменьшает исчисленный налог на сумму авансовых платежей, уплаченных за период действия патента в этом году (пункт 2 статьи 226, пункт 6 статьи 227.1 НК). Начинать зачёт раньше, чем получено уведомление, нельзя: закон прямо говорит «после получения».

Уведомление действует в пределах одного налогового периода. На следующий календарный год работодатель обращается за новым.

Если налоговый орган не подтвердил право

Причин по закону может быть две: нет сведений от органа миграции или уведомление на этот год уже выдано другому работодателю. В первом случае стоит проверить, поданы ли в МВД уведомление работодателя о заключении договора и уведомление работника, и после этого обратиться в налоговый орган повторно: запрета на повторное заявление в статье 227.1 нет. Во втором случае зачёт в этом году возможен только у того работодателя, которому уведомление уже направлено.

Как считается зачёт

Работодатель исчисляет налог нарастающим итогом с начала года по всем доходам работника, с зачётом сумм, удержанных в предыдущие месяцы (пункт 3 статьи 226 НК). Уменьшается общая сумма налога за налоговый период, и уменьшается она на авансы, уплаченные за период действия патента применительно к этому году (пункт 6 статьи 227.1). Из этих двух норм следует:

  • учитываются авансы за все месяцы действия патента в этом календарном году, а не только за месяцы работы у данного работодателя;
  • если в каком-то месяце аванс больше налога, остаток уменьшает налог в следующих месяцах того же года;
  • авансы, уплаченные в декабре за месяцы следующего года, относятся к следующему году и требуют нового уведомления;
  • остаток, не использованный до конца года, сгорает.

Пример

Работник трудится в Московской области. Региональный коэффициент области на 2026 год: 2,9323 (Закон Московской области от 26.11.2025 № 213/2025-ОЗ). Ежемесячный аванс: 1200 × 2,842 × 2,9323 = 10 000,32 рубля, с округлением до полных рублей 10 000 рублей (пункт 6 статьи 52 НК).

Сначала простой случай, когда зарплата каждый месяц одинакова:

Зарплата за месяц НДФЛ 13% Уплаченный аванс К удержанию из зарплаты
90 000 11 700 10 000 1 700
77 000 10 010 10 000 10
60 000 7 800 10 000 0

В третьей строке аванс больше налога на 2200 рублей в месяц. Если зарплата не вырастет, за год неиспользованными останутся 26 400 рублей.

Теперь расчёт нарастающим итогом, когда в марте выплачена премия:

Месяц Доход с начала года НДФЛ с начала года Авансы с начала года К удержанию с начала года Удерживается в этом месяце
Январь 60 000 7 800 10 000 0 0
Февраль 120 000 15 600 20 000 0 0
Март 240 000 31 200 30 000 1 200 1 200

Остаток аванса за январь и февраль (4400 рублей) не пропал: он уменьшил налог с мартовской премии.

Если же остаток сохранился по итогам года, действует пункт 7 статьи 227.1: сумма превышения не считается излишне уплаченным налогом и не подлежит ни возврату, ни зачёту. Отсюда практический вывод: при невысокой зарплате часть авансов останется неиспользованной, и вернуть её нельзя.

Если уведомление получено не с начала года

Работник мог устроиться в середине года или принести заявление с опозданием, и первые месяцы налог удерживался полностью. Поскольку расчёт ведётся нарастающим итогом за год, а уменьшается общая сумма налога за налоговый период, после получения уведомления работодатель учитывает авансы за весь период действия патента в этом году. Если в результате окажется, что налога удержано больше, чем нужно, излишне удержанная сумма возвращается по правилам статьи 231 НК (о них ниже). Вернуть таким образом можно только налог, удержанный в текущем году, и только в пределах уплаченных авансов.

Можно ли вернуть деньги за патент

  • Вернуть сами авансовые платежи нельзя, даже если патент не использовался весь оплаченный срок, работник уехал или налог за год оказался меньше авансов (пункт 7 статьи 227.1 НК).
  • Вернуть можно излишне удержанный работодателем налог. Работодатель возвращает его по письменному заявлению работника в течение трёх месяцев со дня получения заявления, в безналичной форме на банковский счёт, указанный в заявлении (пункт 1 статьи 231 НК). О каждом факте излишнего удержания работодатель обязан сообщить работнику в течение 10 дней со дня обнаружения.

Государственная пошлина за выдачу патента к авансовым платежам не относится и налог не уменьшает.

Налоговые вычеты и патент

Зачёт авансов не является налоговым вычетом: вычет уменьшает доход, с которого считается налог, а авансы уменьшают сам налог. Стандартные, социальные и имущественные вычеты (статьи 218-221 НК) применяются к основной налоговой базе, а она определяется только по доходам налоговых резидентов (пункты 2.1 и 3 статьи 210 НК). Резидентом признаётся тот, кто находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК). Пока работник на патенте не стал резидентом, вычеты ему не положены, хотя ставка у него уже 13 процентов.

Что делает работодатель в отчётности

Работодатель как налоговый агент удерживает налог при выплате дохода и перечисляет его в общие сроки (пункты 4 и 6 статьи 226 НК), а также представляет расчёт сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ): за первый квартал, полугодие и девять месяцев не позднее 25-го числа следующего месяца, за год не позднее 25 февраля следующего года (пункт 2 статьи 230 НК). Суммы фиксированных авансовых платежей, на которые уменьшен налог, отражаются в этом расчёте по правилам, установленным налоговой службой для его формы.

Документы, на которых основан зачёт (заявление работника, копии платёжных документов, уведомление налогового органа), работодателю нужно хранить: ими подтверждается право на уменьшение налога.

Если работа у частного лица

Тот, кто работает по патенту у гражданина для личных и домашних нужд (няня, сиделка, помощник по хозяйству), налогового агента не имеет. Он сам исчисляет налог с учётом уплаченных авансов (пункт 5 статьи 227.1). Декларацию подавать не нужно, кроме трёх случаев (пункт 8 статьи 227.1):

  • налог с фактического дохода за год превысил сумму авансов;
  • работник выезжает из России до конца года и налог с фактического дохода больше уплаченных авансов;
  • патент аннулирован.

Частые ошибки

  • Работник не приносит работодателю документы об оплате: без них уменьшать налог нельзя.
  • В платёжном документе указано другое назначение платежа или платёж сделан по реквизитам другого региона.
  • Работодатель начинает зачёт до получения уведомления из налогового органа.
  • Заявление в налоговый орган подаётся один раз, а на следующий год о нём забывают.
  • Работник трудится у двух работодателей и просит зачёт у обоих: в одном налоговом периоде право есть только у одного.
  • Работодатель не подал в МВД уведомление о заключении договора, и у налогового органа нет сведений для подтверждения.
  • Просрочен очередной аванс: патент прекращает действовать со дня, следующего за последним оплаченным днём (пункт 5 статьи 13.3 закона № 115-ФЗ), и работодатель обязан отстранить работника (статья 327.5 Трудового кодекса Российской Федерации).

Что изменится с 1 января 2027 года

Федеральный закон от 26.07.2026 № 242-ФЗ излагает статью 227.1 НК в новой редакции. Для зачёта важно следующее:

  • порядок зачёта через работодателя сохраняется, срок направления уведомления тот же, 10 дней. Условие о наличии у налогового органа сведений от органа миграции из текста исключено: останется одно условие, что уведомление на этот год другому налоговому агенту не направлялось;
  • для работающих в организациях и у предпринимателей базовый размер аванса остаётся 1200 рублей в месяц, для работающих у граждан для личных и домашних нужд становится 1700 рублей;
  • аванс увеличивается на 50 процентов за каждого ребёнка младше 18 лет, который находится в России на иждивении работника. Фамилии, имена и даты рождения таких детей нужно будет указывать в платёжном документе;
  • правило о том, что превышение авансов над налогом не возвращается, остаётся.

Коэффициент-дефлятор и региональные коэффициенты на 2027 год на 10.10.2026 официально не опубликованы, поэтому сумму аванса на следующий год нужно будет проверить заново.

О том, как оформить патент и из чего складывается его срок, рассказывает статья справочника «Патент на работу: как получить, какие документы нужны и на какой срок он выдаётся». Об уведомлениях в МВД, от которых зависит и налоговое подтверждение: «После трудоустройства: уведомления в МВД и основания аннулирования патента». Текст кодекса: Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая. Определение в словаре: фиксированный авансовый платёж по НДФЛ.

Источники:

Материал справочный. Проверено по текстам актов на 10.10.2026.

Лучшие комментарии (0)